上期《員工持股平臺(tái)遞延納稅專題》中，老虎ESOP對(duì)員工持股平臺(tái)的概念以及相關(guān)遞延納稅的資質(zhì)認(rèn)定問題進(jìn)行了深度探討。具體可查看員工持股平臺(tái)遞延納稅專題一：遞延納稅資格之爭。
根據(jù)相關(guān)政策條款，員工持股平臺(tái)由于間接持股的原因在遞延納稅方面并沒有嚴(yán)格符合資格。但從實(shí)踐來看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)口徑不一，確實(shí)存在非上市公司持股平臺(tái)適用遞延納稅政策成功備案的案例。
【資料圖】
具體案例如下：
案例1：廣東明陽電氣股份有限公司（審核中）
2019 年12 月 19 日，明陽有限注冊資本由人民幣3,000 萬元增加至 4,000 萬元，新增注冊資本1,000 萬元分別由員工持股平臺(tái)慧眾咨詢、華慧咨詢以貨幣方式認(rèn)繳。
截至本審核問詢函回復(fù)出具日，慧眾咨詢、華慧咨詢已向國家稅務(wù)總局中山火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局申請遞延繳納，并已取得《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》，符合相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定和實(shí)踐的具體要求。
具體涉稅金額為在該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
案例2：杭州百誠醫(yī)藥科技股份有限公司（301096.SZ）
2018年7月13日，公司召開第一屆董事會(huì)第二十七次會(huì)議，審議通過《關(guān)于實(shí)施杭州百誠醫(yī)藥科技股份有限公司2018年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，《關(guān)于制訂的議案》等議案，同意百君投資與福鈺投資未來作為員工股權(quán)激勵(lì)平臺(tái)，以3.45元/股的價(jià)格分別認(rèn)購公司新增股份55萬股和35萬股；同時(shí)審議同意由新股東夏玲、擎海投資以11.5元/股的價(jià)格分別認(rèn)購公司新增股份105萬股、100萬股，出資方式均為貨幣。根據(jù)財(cái)稅[2016]101 號(hào)文件，已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，實(shí)行遞延納稅。
案例3：青島豪江智能科技股份有限公司（審核中）
根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101 號(hào)）規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。啟德投資、啟源資本、啟賢資本、啟辰資本中具有公司員工身份的合伙人已就上述股權(quán)激勵(lì)取得《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》。
案例4：浙江潤陽新材料科技股份有限公司（300920.SZ）
2017年度，公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策， 其中，部分員工通過員工持股平臺(tái)安揚(yáng)投資和明茂投資獲得了相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)。截至本招股意向書簽署日，潤陽科技已按照相關(guān)法律法規(guī)的要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工（包括通過員工持股平臺(tái)獲得股權(quán)激勵(lì)的員工）進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記。
2020年9月14日，國家稅務(wù)總局長興縣稅務(wù)局出具了相關(guān)證明：“截至本證明出具日，潤陽科技已對(duì)上述獲得股權(quán)激勵(lì)的員工進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記，相關(guān)手續(xù)完備，所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工的遞延納稅情況符合相關(guān)規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)行為。”同日，實(shí)際控制人張鏷、楊慶鋒出具了如下承諾：“若因股權(quán)激勵(lì)涉及的個(gè)人所得稅遞延納稅備案被相關(guān)部門認(rèn)定為無效或存在任何違法違規(guī)行為，導(dǎo)致潤陽科技受到相關(guān)處罰，本人將無條件全額承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。本人保證上述確認(rèn)內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，本人知曉本承諾函對(duì)本人的法律效力，如有違反愿意承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；本人同意本承諾函被用于向有關(guān)部門作為證據(jù)提供，也可能被公開用于浙江潤陽新材料科技股份有限公司的申請上市資料或其他相關(guān)資料中。”
根據(jù)老虎ESOP咨詢團(tuán)隊(duì)資料整理分析，目前實(shí)際發(fā)行審核在招股說明等公開文件中披露持股平臺(tái)適用遞延納稅政策的企業(yè)不足10家，且多數(shù)終止了發(fā)行計(jì)劃或仍在審核中。
由此可見，持股平臺(tái)適用遞延納稅政策存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，而在《指引》出臺(tái)之前，北京市稅務(wù)局也曾在官網(wǎng)《2018年10月征期企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題》一文中明確表示：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞101號(hào)）有關(guān)規(guī)定精神，享受遞延納稅政策的激勵(lì)對(duì)象主要限于個(gè)人，由于財(cái)稅﹝2016﹞101號(hào)對(duì)激勵(lì)對(duì)象有人數(shù)的限制，持股平臺(tái)的情況較為復(fù)雜，目前激勵(lì)對(duì)象不包括對(duì)持股平臺(tái)的激勵(lì)?！?/p>
因此，老虎ESOP建議公司若想運(yùn)用持股平臺(tái)做股權(quán)激勵(lì)，一定要謹(jǐn)慎選擇激勵(lì)時(shí)點(diǎn)，在公司凈資產(chǎn)或估值處于低位時(shí)實(shí)施往往對(duì)激勵(lì)定價(jià)及員工個(gè)稅都有較好的緩釋作用。如果在公司快速發(fā)展積累一定資產(chǎn)規(guī)?；蚬乐狄鐑r(jià)時(shí)再實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，則需提前與員工進(jìn)行溝通，切莫無視相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)使激勵(lì)效果大打折扣。