引言
2023年伊始，先后在科創(chuàng)板、創(chuàng)業(yè)板和北京證券交易所（以下簡(jiǎn)稱“北交所”）試點(diǎn)的注冊(cè)制改革，歷經(jīng)4年終于全市場(chǎng)推廣，全面注冊(cè)制正式落地。放管結(jié)合依然是全面注冊(cè)制下的重要監(jiān)管措施，在“放”的同時(shí)加大“管”的力度，督促各市場(chǎng)主體歸位盡職，營(yíng)造良好市場(chǎng)生態(tài)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（后稱“證監(jiān)會(huì)”）于2023年2月陸續(xù)發(fā)布多項(xiàng)《監(jiān)管規(guī)則適用指引》。其中，《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第5號(hào)》中5-13、5-14條對(duì)于信息系統(tǒng)核查進(jìn)一步提出了要求。相關(guān)要求不僅保留延續(xù)了2020年6月《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》中對(duì)通過互聯(lián)網(wǎng)開展業(yè)務(wù)的發(fā)行人進(jìn)行信息系統(tǒng)核查的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大了需要執(zhí)行信息系統(tǒng)核查公司的范圍，將保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師根據(jù)發(fā)行人業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)體量判斷認(rèn)為存在覆蓋范圍等方面局限的公司也同樣納入范圍。
不難發(fā)現(xiàn)，政策要求不斷升級(jí)，信息系統(tǒng)核查重要程度持續(xù)得到關(guān)注。其實(shí)，在上市過程中，信息系統(tǒng)核查所關(guān)注的不僅僅是系統(tǒng)本身，更是圍繞著信息系統(tǒng)建立的內(nèi)控體系，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)等能否支撐公司健康發(fā)展。在此，安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下文中簡(jiǎn)稱“安永”）建議擬上市公司關(guān)注監(jiān)管政策的變化，根據(jù)相關(guān)要求對(duì)自身情況進(jìn)行全面梳理，評(píng)估自身現(xiàn)狀，做好充分準(zhǔn)備。
(資料圖片僅供參考)
政策解讀
本次證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第5號(hào)》(以下簡(jiǎn)稱“指引”)，將信息系統(tǒng)核查的重要性提到了新的高度。《指引》中不僅延續(xù)了此前對(duì)于主要通過互聯(lián)網(wǎng)開展業(yè)務(wù)的企業(yè)必須進(jìn)行信息系統(tǒng)專項(xiàng)核查的要求，更進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)了日常運(yùn)營(yíng)高度依賴信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)體量較大的公司，同樣適用于相關(guān)要求。
(來(lái)源: 安永內(nèi)部研究整理)
《指引》中強(qiáng)調(diào)了執(zhí)行過程中的實(shí)操細(xì)節(jié)，我們將內(nèi)容總結(jié)為如下三個(gè)重點(diǎn)：
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1
信息系統(tǒng)內(nèi)控
擬上市公司應(yīng)從信息系統(tǒng)各項(xiàng)管理方式和控制手段著手，重點(diǎn)關(guān)注特權(quán)用戶的管理。針對(duì)存在控制缺陷的部分，確認(rèn)是否有相應(yīng)的補(bǔ)償控制、是否影響信息系統(tǒng)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，并及時(shí)進(jìn)行相關(guān)整改。此外，公司運(yùn)營(yíng)相關(guān)的關(guān)鍵基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)及時(shí)留存，以備后續(xù)對(duì)于其真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性的檢查。
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2
數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)指標(biāo)分析
公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注自身核心業(yè)務(wù)的業(yè)財(cái)對(duì)應(yīng)情況，即其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性及變化趨勢(shì)。通過核實(shí)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的映射情況，并關(guān)注業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的變化情況，檢查公司財(cái)務(wù)背后的商業(yè)邏輯及變動(dòng)合理性。通過進(jìn)一步識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)及相關(guān)變化趨勢(shì)，確定有無(wú)違反行業(yè)規(guī)律或商業(yè)邏輯的情況。
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3
反舞弊程序與異常情況跟進(jìn)
《指引》重點(diǎn)要求要針對(duì)公司自身的業(yè)務(wù)模式及行業(yè)特性，識(shí)別可能的舞弊場(chǎng)景并針對(duì)具體場(chǎng)景進(jìn)行相關(guān)測(cè)試。對(duì)于核查過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)持續(xù)追蹤跟進(jìn)，并評(píng)估其對(duì)公司收入真實(shí)性的影響。
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面對(duì)場(chǎng)景覆蓋更廣的監(jiān)管要求，公司應(yīng)加大對(duì)信息系統(tǒng)相關(guān)控制的重視程度，為配合后續(xù)上市過程中必須進(jìn)行的信息系統(tǒng)專項(xiàng)核查工作做好充足的準(zhǔn)備。這意味著公司不僅應(yīng)該充分掌握自身信息系統(tǒng)管控情況，維護(hù)并存儲(chǔ)好核心業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，更應(yīng)該打通業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的核對(duì)通道。通過定期執(zhí)行數(shù)據(jù)分析與自查異常經(jīng)營(yíng)情況，快速定位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并跟進(jìn)解決相關(guān)異常，維護(hù)公司的健康發(fā)展。
企業(yè)應(yīng)對(duì)難點(diǎn)及安永建議
安永在數(shù)字化審計(jì)與數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域持續(xù)探索，基于在相關(guān)領(lǐng)域積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)以上要求總結(jié)出公司在應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)核查時(shí)碰到的主要難點(diǎn)，并提出相應(yīng)解決方案：
難點(diǎn)一：
公司針對(duì)信息系統(tǒng)管理的控制設(shè)計(jì)較少，執(zhí)行情況較差，缺乏在關(guān)鍵流程中的有效控制。不少公司雖然有意識(shí)進(jìn)行信息系統(tǒng)相關(guān)管控，但是實(shí)操中控制不足、執(zhí)行不到位。一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件，可能對(duì)公司造成極大損失。
安永建議:
建議公司嚴(yán)格自查信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管控情況，從公司相關(guān)制度和控制出發(fā)、重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)人員崗位的分工合理性。及時(shí)查找現(xiàn)階段信息系統(tǒng)漏洞，查漏補(bǔ)缺，完善系統(tǒng)核心流程控制。
難點(diǎn)二：
無(wú)法識(shí)別核心業(yè)務(wù)相關(guān)重要數(shù)據(jù)，無(wú)法確定需要分析的相關(guān)指標(biāo)，缺少過程核對(duì)的必要條件。
在數(shù)據(jù)為王的時(shí)代，公司對(duì)于海量數(shù)據(jù)(25.130, 0.32, 1.29%)的管理和利用變得尤為重要。很多公司對(duì)自身核心數(shù)據(jù)缺乏認(rèn)識(shí)，部分公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)甚至從未進(jìn)行過梳理。財(cái)務(wù)完全依賴線下單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致后續(xù)在核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)較大差異。此外，大部分公司未能認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)資產(chǎn)所能為自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展及業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)所帶來(lái)的價(jià)值，缺乏對(duì)自身業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的情況認(rèn)知，在應(yīng)對(duì)核查時(shí)缺乏足夠的證據(jù)支撐。
安永建議:
以某互聯(lián)網(wǎng)公司的收入流程為例。通過梳理公司業(yè)務(wù)流程，了解數(shù)據(jù)留存情況，通過數(shù)字化工具提取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，再利用數(shù)據(jù)分析軟件合并整理業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、搭建工作流并輸出相關(guān)結(jié)果。通過用戶/客戶ID、訂單號(hào)等字段進(jìn)行業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)匹配，驗(yàn)證收入情況。
(來(lái)源: 安永內(nèi)部研究整理)
難點(diǎn)三：
公司具有較多銀行賬戶，涉及多家開戶行，存在交易頻繁、流水格式多樣等情況，難以對(duì)資金情況進(jìn)行全面梳理。
多賬戶公司不同銀行賬戶的流水在導(dǎo)出時(shí)的字段、格式等不盡相同，若想了解資金流情況，在導(dǎo)出銀行流水后，需要花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行清洗與合并。同時(shí)，交易頻繁也伴隨著數(shù)據(jù)體量巨大，常規(guī)的分析手段需要耗費(fèi)巨大的人力成本，才能進(jìn)行后續(xù)核對(duì)分析。
安永建議：
建議擬上市公司在進(jìn)行常規(guī)外部審計(jì)時(shí)引入數(shù)字化手段(如安永自研銀行流水核查工具BSA)，實(shí)現(xiàn)定期對(duì)銀行流水進(jìn)行清理和分析，深入了解資金流向，快速鎖定疑似異常交易，規(guī)范相關(guān)優(yōu)化措施，促進(jìn)企業(yè)資金流持續(xù)健康平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。
(來(lái)源: 安永內(nèi)部研究整理)
難點(diǎn)四：
公司缺乏對(duì)業(yè)務(wù)異常情況的識(shí)別意識(shí)，需要建立跟進(jìn)解決流程。
內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)不足的公司，往往很難發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)場(chǎng)景中發(fā)生的異常情況。對(duì)于監(jiān)管關(guān)注的刷單行為、虛假用戶等舞弊相關(guān)要點(diǎn)，很難進(jìn)行有效的回答。
安永建議：
擬上市公司應(yīng)提早布局，根據(jù)行業(yè)特性識(shí)別重點(diǎn)領(lǐng)域、梳理已有數(shù)據(jù)、建立異常分析監(jiān)控模型。對(duì)于處在上市問詢過程中的公司，更應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，快速建立舞弊分析模型、循環(huán)交易模型，并通過數(shù)字化手段快速、全方位識(shí)別期間內(nèi)的異常情況，快速識(shí)別、迅速診斷，并挖掘異常發(fā)生原因。
安永數(shù)字化解決方案
安永專業(yè)團(tuán)隊(duì)結(jié)合豐富的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)公司常見痛點(diǎn)，推出一站式數(shù)字化解決方案，助力公司各個(gè)階段發(fā)展：
針對(duì)上市前期的公司，安永專業(yè)團(tuán)隊(duì)背靠行業(yè)豐富經(jīng)驗(yàn)，綜合運(yùn)用多種成熟工具為公司進(jìn)行快速健康檢查，通過SQL、Alteryx等工具執(zhí)行業(yè)財(cái)核對(duì)程序，輔以自研總賬分析工具(GLA)、銀行流水分析器(BSA)及財(cái)務(wù)洞察分析(FIA)等多個(gè)工具，在極短時(shí)間內(nèi)對(duì)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度梳理，并以易于理解的可視化看板的方式展現(xiàn)。通過短耗時(shí)、簡(jiǎn)配合的方式，為公司提供充分的數(shù)字化見解，幫助公司快速充分了解自身經(jīng)營(yíng)情況。
針對(duì)在擬上市申報(bào)期間的公司，安永專業(yè)團(tuán)隊(duì)貼合公司業(yè)務(wù)打造定制化全面信息系統(tǒng)核查服務(wù)，一方面滿足監(jiān)管關(guān)于信息系統(tǒng)的核查要求，對(duì)異常用戶行為識(shí)別和物流真實(shí)性加強(qiáng)分析。另一方面，安永的刷單模型與循環(huán)交易模型等成熟數(shù)據(jù)分析體系也對(duì)公司的內(nèi)控管理拓展思路。服務(wù)重點(diǎn)不僅關(guān)注現(xiàn)階段公司的經(jīng)營(yíng)狀況，也同時(shí)基于公司情況量身打造經(jīng)營(yíng)分析看板，幫助企業(yè)持續(xù)監(jiān)控業(yè)務(wù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
結(jié)語(yǔ)
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的公司開展業(yè)務(wù)的方式已經(jīng)深度依賴互聯(lián)網(wǎng)。有關(guān)信息系統(tǒng)核查規(guī)范的政策不斷迭代、升級(jí)更是標(biāo)志著監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求督促有相應(yīng)技術(shù)能力和數(shù)據(jù)體量的公司關(guān)注自身業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程，對(duì)自身情況進(jìn)行全面梳理，建立健全完善的內(nèi)控體系。這不僅是監(jiān)管提出的要求，更是公司可持續(xù)健康發(fā)展的重要保障和依托。
安永總結(jié)了在相關(guān)領(lǐng)域的豐富經(jīng)驗(yàn)，綜合多個(gè)實(shí)操案例中典型情況，貼合監(jiān)管政策要求，對(duì)擬上市公司提出了詳實(shí)建議。新的監(jiān)管要求下，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了信息系統(tǒng)專項(xiàng)核查在收入核查真實(shí)性的輔助作用。中介機(jī)構(gòu)如需發(fā)表明確意見，則更加需要借助具有專業(yè)能力的IT審計(jì)人員對(duì)于行業(yè)的洞察、IT相關(guān)專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)積淀、自動(dòng)化技術(shù)及大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的技術(shù)能力，方能輔助其開展信息系統(tǒng)專項(xiàng)核查工作。此外，安永還擁有多樣化自研發(fā)的信息系統(tǒng)核查工具及專業(yè)化極強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，可實(shí)現(xiàn)為公司短、平、快地進(jìn)行健康檢查，幫助公司快速鎖定自身短板，為公司運(yùn)營(yíng)和規(guī)范提出深入優(yōu)化意見，協(xié)助擬上市公司在申報(bào)期間乘風(fēng)破浪！