企業(yè)競爭，歸根結(jié)底還是人才的競爭。要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)就必須擁有優(yōu)秀的人才。
為了吸引人才、留住人才和激勵人才，越來越多的企業(yè)開始實施股權(quán)激勵。由于股權(quán)激勵是通過特定的機制安排，使被激勵個人有條件地取得一定的股權(quán)，于是，就會產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)稅“所得”。接下來我們就討論一下“股權(quán)激勵”所涉?zhèn)€人所得稅的處理。
一、股權(quán)激勵的類型
(資料圖)
“股權(quán)激勵”主要有“股票（權(quán)）期權(quán)”、“限制性股票”、“股票增值權(quán)”、“股權(quán)獎勵”等類型，具體區(qū)別如下：
股票（權(quán)）期權(quán)，是指公司給予激勵對象一種選擇權(quán)，即在一定期限內(nèi)以“事先約定”的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利。-----激勵對象獲得低價購買股票的權(quán)利。
股票增值權(quán)，是指公司給予激勵對象的一種收益權(quán)，即在未來“一定時期”和“約定條件”下，可獲得“一定數(shù)量”的股票價格上升所帶來“收益”的權(quán)利。-----激勵對象未真正獲得股票，只獲得股票增值。
限制性股票，是指公司按照“約定的條件”，授予激勵對象一定數(shù)量的公司股票，激勵對象只有工作年限（或業(yè)績目標(biāo)）符合“約定條件”的，才可以處置該股票。-----激勵對象雖取得股票，但在一定期限內(nèi)限制其處分權(quán)，即“解禁日”前不得轉(zhuǎn)讓，或用于擔(dān)保及償還債務(wù)。
股權(quán)獎勵，是指公司無償給予激勵對象一定數(shù)量的股票（或一定比例的股權(quán)）-----激勵對象可無償取得相應(yīng)的股票（或股權(quán)）。
【注意】
●如無特別說明，本文的股權(quán)激勵對象均指“居民個人”。
二、上市公司的股權(quán)激勵
（一）股權(quán)激勵所得的“征稅項目”
“股權(quán)激勵”是企業(yè)對員工能力（及業(yè)績）的一種認(rèn)可和肯定，對應(yīng)的“所得”與“任職、受雇”密切相關(guān)，因此，“股權(quán)激勵所得”應(yīng)按“工資、薪金所得”的相關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。
（二）股權(quán)激勵所得“應(yīng)納稅所得額”
1、股票期權(quán)
①在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的
以轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入作為“應(yīng)納稅所得額”。
②在行權(quán)日
應(yīng)納稅所得額
=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）*股票數(shù)量
【注意】
●員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算個人所得稅---“境內(nèi)股免稅”
●員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅
股權(quán)激勵個人所得稅計算
2、股票增值權(quán)
▲股票增值權(quán)激勵對象獲取的收益，是由上市公司根據(jù)“授權(quán)日”與“行權(quán)日”股票差價乘以“被授權(quán)股數(shù)”，直接向被授權(quán)人“支付的現(xiàn)金”。
▲激勵對象取得股票增值權(quán)的“應(yīng)納稅所得額”計算公式為：
應(yīng)納稅所得額
＝（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)。
3、限制性股票
當(dāng)限制性股票的“所有權(quán)”歸屬于激勵對象時，確認(rèn)限制性股票所得的“應(yīng)納稅所得額”。
①計算方法：
上市公司實施限制性股票計劃時，應(yīng)以激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記日期的股票市價（指當(dāng)日收盤價）和本批次解禁股票當(dāng)日市價（指當(dāng)日收盤價）的“平均價格”乘以本批次“解禁股票份數(shù)”，減去激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票“實際支付資金數(shù)額”，其“差額”為應(yīng)納稅所得額。
②激勵對象限制性股票“應(yīng)納稅所得額”計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日股票市價＋本批次解禁股票當(dāng)日市價）/2*本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額*（本批次解禁股票份數(shù)/被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）
4、股權(quán)獎勵
以取得股權(quán)時的“公平市場價格”作為“應(yīng)納稅所得額”。
【注意】
●上市公司股票的“公平市場價格”，按照取得股票“當(dāng)日”的收盤價確定。
●取得股票當(dāng)日為非交易時間的，按照“上一個交易日”收盤價確定。
（三）股權(quán)激勵所得“應(yīng)納稅額”
▲居民個人取得“股票期權(quán)”、“股票增值權(quán)”、“限制性股票”、“股權(quán)獎勵”等股權(quán)激勵所得，符合規(guī)定條件的，在2022 年 12 月 31 日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
上市公司股權(quán)激勵所得個人所得稅計稅方式
▲計算公式為：
應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
【注意】
●居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計算“應(yīng)納納稅”。
●關(guān)于股權(quán)激勵所得“應(yīng)納稅額”的計算，2023年1月之后的政策待定。
●“非居民個人”一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨按照本公告第二條規(guī)定計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按“6個月分?jǐn)偂庇嫸悾ㄒ粋€公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算），不減除費用，適用“月度稅率表”計算應(yīng)納稅額，計算公式如下（公式六）：
當(dāng)月股權(quán)激勵所得“應(yīng)納稅額”＝[（本公歷年度內(nèi)“股權(quán)激勵所得合計額”÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得“已納稅額”
股權(quán)激勵所得個人所得稅處理匯總
（四）遞延納稅
上市公司授予個人的“股票期權(quán)”、“限制性股票”和“股權(quán)獎勵”，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)“備案”，個人可自股票期權(quán)“行權(quán)”、限制性股票“解禁”或“取得”股權(quán)獎勵之日起，在“不超過12個月”的期限內(nèi)繳納個人所得稅。
【注意】
●此處的“上市公司”是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。
●“股票增值權(quán)”不涉及遞延納稅。
●個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
（五）舉例說明
※中國居民托尼為A公司（A公司是在深圳證券交易所上市交易的股份有限公司）的高層管理人員。第一次行權(quán)公司3年前授予的股票期權(quán)5000 股（占當(dāng)初授予股票期權(quán)總數(shù)的 50％、 授予價 15元/股），行權(quán)當(dāng)日該股票每股收盤價為 20 元；第二次行權(quán)上述股票期權(quán)剩余的5000 股（占當(dāng)初授予股票期權(quán)的 50％，授予價 15元/股），行權(quán)當(dāng)日該股票每股收盤價為 25 元。2022年3月1日2022 年7月1日
個人所得稅稅率表（綜合所得適用）
＞＞托尼兩次股票期權(quán)行權(quán)的納稅情況如下:
①托尼第一次股票期權(quán)行權(quán)
★應(yīng)納稅所得額＝（20－15）*5000＝25000（元）
★應(yīng)納稅額＝25000×3％＝750（元）
②托尼第二次股票期權(quán)行權(quán)
★第二次行權(quán)的“應(yīng)納稅所得額”＝（25-15）*5000＝50000（元）
★兩次行權(quán)合計的“應(yīng)納稅所得額”＝50000＋25000＝75000（元）
★第二次行權(quán)時的“應(yīng)納稅額”＝ 75000×10％－2520－750＝4230（元）
經(jīng)A公司向主管稅務(wù)機關(guān)“備案”，托尼第一次股票期權(quán)行權(quán)的個人所得稅最遲可以在繳納，第二次股票期權(quán)行權(quán)的個人所得稅最遲可以在。2023年2月28日2023年6月30日繳納
三、非上市公司（以及在“新三板”掛牌企業(yè)）股權(quán)激勵
（一）股權(quán)激勵所得的“征稅項目”
應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的相關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。
（二）股權(quán)激勵所得“應(yīng)納稅所得額”
應(yīng)納稅所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)取得成本－合理稅費
【注意】
●股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，“股票（權(quán)）期權(quán)”取得成本按“”確定，“限制性股票”取得成本按“”確定，“股權(quán)獎勵”取得成本為“”。行權(quán)價實際出資額零
股權(quán)取得成本
●個人因“”、技術(shù)成果投資入股“取得股權(quán)”后，非上市公司在“”的，“”遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行“”有關(guān)征稅規(guī)定“”。股權(quán)激勵境內(nèi)上市處置限售股執(zhí)行
●持有“”的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的“”，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進行“”的，應(yīng)在“”。遞延納稅轉(zhuǎn)增股本收入非貨幣性資產(chǎn)投資當(dāng)期繳納稅款
（三）股權(quán)激勵所得“應(yīng)納稅額”
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%
（四）遞延納稅
1、遞延納稅的規(guī)定
非上市公司授予本公司員工的“股票期權(quán)”、“股權(quán)期權(quán)”、“限制性股票”和“股權(quán)獎勵”，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)“備案”，可實行“遞延納稅”政策，即員工在“取得股權(quán)激勵”時，該股權(quán)時，按“可暫不納稅遞延至轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，20％的稅率計算繳納個人所得稅。
2、遞延納稅的條件（須同時滿足以下條件）：
①屬于“境內(nèi)居民企業(yè)”的股權(quán)激勵計劃。
②股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司“董事會、股東（大）會”審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)“上級主管部門”審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。
③激勵標(biāo)的應(yīng)為“境內(nèi)居民企業(yè)”的“本公司股權(quán)”?！肮蓹?quán)獎勵”的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過“增發(fā)”、“大股東直接讓渡”以及法律法規(guī)允許的“其他合理方式”授予激勵對象的股票（權(quán)）。
④激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的“技術(shù)骨干”和“高級管理人員”，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工“平均人數(shù)的30%”。
⑤股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起“應(yīng)持有滿3年”，且自行權(quán)日起“持有滿1年”；限制性股票自授予日起“應(yīng)持有滿3年”，且解禁后“持有滿1年”；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起“應(yīng)持有滿3年”。上述時間條件須在“股權(quán)激勵計劃”中列明。
個稅的計算
⑥股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間“不得超過10年”。
⑦實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均“不屬于”《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度“主營業(yè)務(wù)收入占比最高”的行業(yè)確定。
【注意】
●股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照“”確定，“”的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入“”的，主管稅務(wù)機關(guān)可以“”。六個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的“”核定此次的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。公平交易原則申報明顯偏低且無正當(dāng)理由核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入資產(chǎn)評估報告
●若以“”的方式進行“”，“”若低于轉(zhuǎn)讓標(biāo)的股權(quán)“”，將可能面臨被稅務(wù)機關(guān)“”，以調(diào)高所得稅納稅基數(shù)的風(fēng)險。股權(quán)轉(zhuǎn)讓實股激勵轉(zhuǎn)讓對價對應(yīng)的公司凈資產(chǎn)重新核定轉(zhuǎn)讓收入
個人所得稅
以上，就是“股權(quán)激勵所得”個人所得稅的相關(guān)處理。
【聲明】以上內(nèi)容雖然代表本人觀點，但并非正式的法律意見或建議。本文系原創(chuàng)文章，如需轉(zhuǎn)載，請注明作者及來源。部分圖片來自網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系刪除。
【相關(guān)法律規(guī)定】請參閱原文
原文出自：微信公眾號【法律知否】
個人所得稅|股權(quán)激勵所得如何繳稅，股權(quán)激勵個稅的處理